由于會計(jì)核算要分期，所以到了年終，就需要對全年的經(jīng)營成果進(jìn)行決算，會計(jì)核算也要對收入、成本、費(fèi)用等以及利潤進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
聲明：本文中無特別聲明的，會計(jì)核算適用的是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，而不是《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》。
一、首先是損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”
這個(gè)就不多說了，都是學(xué)會計(jì)的，什么是損益類科目不用我解釋和多說。反正，到了年終，所有的損益類科目必須結(jié)轉(zhuǎn)平。
1.收入、收益類科目結(jié)轉(zhuǎn)：
借：收入類科目
貸：本年利潤
2.成本、費(fèi)用、損失類科目結(jié)轉(zhuǎn)：
借：本年利潤
貸：成本、費(fèi)用、損失類科目
二、進(jìn)行納稅調(diào)整清理，并確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”
有人會覺得奇怪，還沒有到企業(yè)所得稅匯算的時(shí)候，為什么要做納稅調(diào)整清理呢？
因?yàn)闀?jì)核算和稅法規(guī)定存在著很多差異，會形成永久性差異和暫時(shí)性差異，對我們確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”會產(chǎn)生影響。
為了盡可能保證財(cái)報(bào)的準(zhǔn)確性，我們不能直接根據(jù)“本年利潤”計(jì)提或確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”、“應(yīng)交所得稅”，必須要考慮“所得稅遞延資產(chǎn)”與“所得稅遞延負(fù)債”的影響，包括當(dāng)年和以前年度的影響。
以上分錄是合并在一起的，實(shí)務(wù)中可能是需要分成多個(gè)分錄的。關(guān)于所得稅費(fèi)用以及遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的問題，比較復(fù)雜，以后專文分享。
確認(rèn)所得稅費(fèi)用后，就可以結(jié)轉(zhuǎn)：
三、將“本年利潤”轉(zhuǎn)入“利潤分配”
“本年利潤”也只是一個(gè)過渡科目，最終還需要轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。
1.虧損：
借：利潤分配-未分配利潤
貸：本年利潤
2.盈利：
借：本年利潤
貸：利潤分配-未分配利潤
四、利潤分配順序及分錄
按照我國公司法和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的有關(guān)規(guī)定，利潤分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行：
第一步，計(jì)算可供分配的利潤。
將本年凈利潤(或虧損)與年初未分配利潤(或虧損)合并，計(jì)算出可供分配的利潤。如果可供分配的利潤為負(fù)數(shù)(即虧損)，則不能進(jìn)行后續(xù)分配;如果可供分配的利潤為正數(shù)(即本年累計(jì)盈利)，則進(jìn)行后續(xù)分配。
第二步，計(jì)提法定盈余公積金。
按抵減年初累計(jì)虧損后的本年凈利潤計(jì)提法定盈余公積金。提取盈余公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤，也不一定是本年的稅后利潤。
只有不存在年初累計(jì)虧損時(shí)，才能按本年稅后利潤計(jì)算應(yīng)提取數(shù)。這種“補(bǔ)虧”是按賬面數(shù)字進(jìn)行的，與所得稅法的虧損后轉(zhuǎn)無關(guān)，關(guān)鍵在于不能用資本發(fā)放股利，也不能在沒有累計(jì)盈余的情況下提取盈余公積金。
第三步，計(jì)提任意盈余公積金。
第四步，向股東(投資者)支付股利(分配利潤)。
利潤分配會計(jì)分錄：
1.計(jì)提法定盈余公積(稅后利潤的10%)
借：利潤分配-提取法定盈余公積
貸：盈余公積-法定盈余公積
說明：法定盈余公積金累計(jì)達(dá)到注冊資本的50%以上，可不再提取。
2.計(jì)提任意盈余公積(根據(jù)公司規(guī)章規(guī)定的比例或董事會決議計(jì)算)
借：利潤分配-提取任意盈余公積
貸：盈余公積-XX基金
如有優(yōu)先股。應(yīng)在“任意盈余公積”前分配股利。
3.分配股利(根據(jù)董事會決議)：
借：利潤分配-應(yīng)付股利
貸：應(yīng)付股利
4.結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配
借：利潤分配-未分配利潤
貸：利潤分配-計(jì)提法定盈余公積
利潤分配-計(jì)提任意盈余公積
利潤分配-應(yīng)付股利
將前述內(nèi)容總結(jié)如下圖：
五、以盈余公積等彌補(bǔ)虧損
1.以盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損
借：盈余公積
貸：利潤分配-盈余公積補(bǔ)虧
2.以資本彌補(bǔ)以前年度虧損
借：實(shí)收資本/股本
貸：利潤分配-資本補(bǔ)虧
六、適用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》的
1.適用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的：
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的核算相對簡單，很多時(shí)候會計(jì)核算是參照稅法規(guī)定的，同時(shí)不用考慮和核算遞延所得稅，即便是存在稅會差異的情況，也是直接在當(dāng)年進(jìn)入損益。
年終利潤結(jié)轉(zhuǎn)，流程與適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》基本一致，只是會少遞延所得稅的環(huán)節(jié)，另外核算科目部分存在差異。
2.適用《企業(yè)會計(jì)制度》的：
基本上與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》差不多，只是會計(jì)科目有差異。
本文來源：會計(jì)天下
徐州外服財(cái)稅顧問部 莊衛(wèi)光 提供
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